2009年01月自学考试00055《企业会计学》复习资料

《企业会计学》各章考点第一章导论

一、会计的基本职能――核算和监督，其中首要职能是――核算。

二、会计核算的基本前提

1.有哪四个？――会计主体、持续经营、会计分期、货币计量

2.会计主体界定的是:空间范围；持续经营界定的是:时间范围；会计分期是对:时间范围具体的规定。

3.会计期间分为――年度和中期；会计中期包括――月度、季度、半年度。

三、会计基础――确认收入与费用归属时期的方法

1.有两种――权责发生制、收付实现制；【理解其含义】

2.企业记账应当以权责发生制为基础。

四、会计信息质量特征――要求能够区分选择各项原则

五、会计计量属性有哪五种？并理解每种的含义。

第二章货币资金及交易性金融资产

一、货币资金的含义和内容：可以随时用作购买手段和支付手段的资金，包括现金、银行存款和其他货币资金三项。

二、库存现金

1.库存现金的使用范围：

职工工资、津贴、奖金；个人劳动报酬；各种劳保、福利费；向个人收购农副产品的价款；差旅费；零星支出；其他支出。

2.无法查明原因的现金溢余――贷记“营业外收入”；无法查明原因的现金短缺――借记“管理费用”。

三、银行存款

（一）银行账户开立的规定和种类

【注意区分】基本存款账户与一般存款账户的不同；

（二）银行转帐结算方式：

1.银行汇票：异地各种款项的结算、可以背书、付款期限为自出票日起1个月内。

2.银行本票：用于同城结算、付款期限自出票日起最长不超过2个月。

3.商业汇票：同城和异地商品交易款项的结算；包括商业承兑汇票和银行承兑汇票；付款期限最长不超过6个月；可办理贴现。【注意】只有商业汇票才通过应付票据或应收票据核算。

4.支票：用于同城结算；包括现金支票、转账支票和普通支票；不允许签发空头支票。

5.信用卡：包括单位卡和个人卡、金卡和普通卡；允许善意透支。

6.汇兑：包括信汇和电汇两种；用于异地之间的各种款项结算。

7.委托收款：用于同城或异地结算。

8.托收承付：结算金额起点为10000元；用于异地结算。

9.信用证：是国际结算的一种主要方式。

（三）银行存款的清查

1.企业银行存款日记账与银行对账单不符的原因有哪些？

2.未达账项有哪四种？

3.如何编制银行存款余额调节表？

4.不能根据银行存款余额调节表调整和更正账簿记录

四、其他货币资金：包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款和存出投资款等。【通过“其他货币资金”科目核

算，并熟练掌握外埠存款、存出投资款业务的分录】

五、投资的分类

1.按性质分，投资可分为――权益性投资、债权性投资、混合性投资；

2.按意图分，投资可分为――交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资。

六、交易性金融资产

1.交易性金融资产应采用――公允价值计量；

2.购入时发生的交易费用不计入成本，应计入当期损益――具体记入“投资收益”科目的贷方；

3.实际支付的价款中所包含的已宣告但尚未发放的现金股利――记入“应收股利”科目；

4.资产负债表日（即期末），公允价值与账面价值之间的差额――记入“公允价值变动损益”科目，公允价值＞账面价值――记入“公允价值变动损益”科目的贷方；

公允价值＜账面价值――记入“公允价值变动损益”科目的借方。

5.掌握取得时、期末计价时、出售时的核算。

第三章  应收款项

一、应收账款

1.应收账款的入账价值――应按实际发生额记账；在存在现金折扣的情况下――应采用总价法记账；

2.坏账损失核算的方法有两种――直接转销法、备抵法；准则规定只能采用备抵法；

3.估计坏账损失的方法有三种――应收账款余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法；

4.掌握坏账损失的核算――P80【例3-6】

【注意】已冲销的坏账又收回时――要做2个分录。

二、应收票据

1.常见的票据有四种（银行汇票、商业汇票、银行本票、支票），其中只有商业汇票才通过“应收票据”科目核算；且只有商业汇票可以贴现；

2.商业汇票又分为――商业承兑汇票和银行承兑汇票（不是银行汇票）两种；

3.应收票据的入账价值是――按面值记账；

4.如何计算确定票据的到期日？P83

5.掌握应收票据取得、到期、贴现的核算。

三、其他应收款包括哪些？

四、预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”科目，将预付的货款记入“应付账款”科目？

第四章  存货

一、存货包括哪些？

二、存货的初始计量：

1.按历史成本计价---实际取得成本

2.存货采购成本的构成

1）购买价款

2）相关税费：关税、消费税、资源税等价内税记入成本；增值税（价外税）不记入成本，单独记入“应交税费――应交增值税（进项税额）”的借方；

3）其他附带费用――采购费用：运输费、装卸费、包装费、保险费等；运输途中的合理损耗；入库前的挑选整理费用。

三、存货发出的计价方法有哪几种？――先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等

四、原材料按实际成本计价的核算――实际成本法

1.应设置“原材料”账户和“在途物资”账户

2.外购原材料的核算（分三种情况处理）：

1）单货同到：

借：原材料

应交税费――应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据或应付账款

2）单到货未到

①收到结算凭证时：

借：在途物资应交税费――应交增值税（进项税额）

贷：银行存款或应付账款

②验收入库时：借：原材料贷：在途物资

3）货到单未到【重点掌握】

①货到时只办理验收入库手续，不做帐务处理；

②如果月内收到发票帐单付款时，再按单货同到处理；

③如果月末仍未收到发票帐单，

A.则在月末按估计的价格做暂估处理：借：原材料 25000

贷：应付帐款――暂估价 25000

B.下月初用红字分录冲销上月末暂估记录：借：原材料 25000

贷：应付帐款――暂估价25000

C.下个月收到发票帐单付款时，再按单货同到处理

3.发出原材料的核算：

借：生产成本 [生产产品直接耗用的材料]

制造费用 [生产车间一般性消耗用材料]

管理费用 [企业行政管理部门耗用的材料]

贷：原材料

五、原材料按计划成本计价的核算

1.应设置的帐户：

（1）“原材料”帐户（借贷双方均按计划成本登记）；

（2）“材料采购”帐户（按实际成本登记）；

（3）“材料成本差异”帐户（核算实际成本与计划成本的差额）

①实际成本>计划成本-----超支差；实际成本<计划成本-----节约差；

②购入材料时的超支差计入“材料成本差异”的借方；

购入时的节约差计入“材料成本差异”的贷方；

③发出材料时的超支差和节约差均计入“材料成本差异”的借方；

超支差用蓝字金额、节约差用红字。

2.购进时的账务处理

1）单货同到

2）单到货未到[两种情况的处理相同]

①付款时：

借：材料采购 {实际成本}

应交税费――应交增值税（进项税额）

贷：银行存款或应付票据

②验收入库时：

借：原材料 {计划成本}

贷：材料采购 {实际成本}

借或贷：材料成本差异 {实际成本与计划成本的差额}

3）货到单未到

①货到时只办理验收入库手续，不做帐务处理；

②如果月内收到发票帐单付款时，再按单货同到处理；

③如果月末仍未收到发票帐单，

A.则在月末按估计的价格做暂估处理：借：原材料 [计划成本]

贷：应付帐款――暂估价

B.下月初用红字分录冲销上月末暂估记录：借：原材料计划成本

贷：应付帐款――暂估价计划成本

C.下个月收到发票帐单付款时，再按单货同到处理

3.发出材料时的账务处理

1）发出时先按计划成本作如下分录：

借：生产成本 [生产产品直接耗用材料的计划成本]

制造费用 [生产车间一般性消耗用材料的计划成本]

管理费用 [企业行政管理部门耗用材料的计划成本]

贷：原材料 [计划成本]

2）月末分配发出材料应负担的材料成本差异，将其计划成本调整为实际成本。

①计算公式：[要掌握计算的原理与方法]

A.本月材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异+本月购入材料的成本差异）/（期初结存材料的成本差异+本月购入材料的成本差异）

B.本月发出原材料应负担的差异＝本月发出原材料计划成本×本月材料成本差异率

②会计分录：

借：生产成本 [生产产品直接耗用材料的计划成本×本月材料成本差异率]

制造费用 [生产车间一般性消耗用材料的计划成本×本月材料成本差异率]

管理费用 [企业行政管理部门耗用材料的计划成本×本月材料成本差异率]

贷：材料成本差异 [借贷双方的金额，超支差用蓝字金额、节约差用红字金额]

六、委托加工物资的核算

1.委托加工物资实际成本的构成：加工中实耗原材料的实际成本+支付的加工费及往返运输费+支付的税金（委托加工物资应负担的消费税）。

注意：加工物资收回后直接用于销售的，消费税记入委托加工物资；收回后用于连续生产应税消费品产品的，记入“应交税费―应交消费税”借方。

2.掌握其核算【可看P107例11】

七、低值易耗品

1.低值易耗品的摊销方法有――一次摊销法、五五摊销法。

2.掌握五五摊销法的核算【P109例4-13】

八、包装物的核算

（1）生产领用的包装物――记入产品“生产成本”

（2）随同产品出售不单独计价的包装物――记入“销售费用”

（3）随同产品出售单独计价的包装物――记入“其他业务成本”（视同材料销售）

（4）出租包装物――记入“其他业务成本”（副营业务）

（5）出借包装物――记入“销售费用”

九、存货清查

1.通过“待处理财产损溢―--待处理流动资产损溢”科目核算；

2.清查结果的处理：

（1）盘盈材料，批准后一般冲减“管理费用”。

（2）盘亏毁损材料：{重点}

①定额内损耗――记入“管理费用”；

②管理不善等原因导致的存货短缺――记入“管理费用”；

③自然灾害或意外事故造成的存货毁损――净损失记入“营业外支出”。

十、存货期末计价

1.期末计量的原则――成本与可变现净值孰低――对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价。

2.可变现净值――企业正常生产经营中，估计售价减去估计完工成本及销售所必须的费用和税金后的净额。

3.具体会计处理：当存货可变现净值低于期末存货成本时

借：资产减值损失贷：存货跌价准备

4.已计提跌价准备的存货其价值以后又得以恢复时，可冲减“存货跌价准备”。

第五章  长期投资

一、持有至到期投资的分录及债券票面利息、实际利息、利息调整额和摊余成本的计算。

【参见】P123-125【例5-3、5-4】

二、长期股权投资

三、长期股权投资核算的成本法

1.适用范围――控制（对子公司的投资）、不具有控制或共同控制或重大影响的投资；

2.被投资单位宣告发放现金股利时――应作为投资收益处理借：应收股利贷：投资收益

3.当被投资单位实现净利润或发生净亏损时――投资方不作账务处理。

四、长期股权投资核算的权益法

1.适用范围――共同控制（对合营企业的投资）、重大影响（对联营企业的投资）；

2.被投资单位宣告分派利润或现金股利时――应冲减长期股权投资的账面价值。

借：应收股利贷：长期股权投资---甲公司（损益调整）

3.当被投资单位实现净利润或发生净亏损时――应调整长期股权投资的账面价值。

4.掌握其核算【参见P131例5-6】

第六章   固定资产

一、掌握购入需要安装的固定资产的核算【P142例6-2】

二、掌握自营工程的会计处理【P143-144例6-5、6-6】

三、固定资产折旧――【重点】

1.固定资产折旧范围

2.影响固定资产折旧的因素。

3.固定资产折旧方法有哪几种？并熟练掌握每种方法的计算。――必考内容

（1）年限平均法

（2）工作量法

（3）双倍余额递减法（P147，例6-10）

（4）年数总和法【其中方法3和4属于加速折旧法】

【如】2007年12月，企业购入某项固定资产原值15500元，预计使用年限5年，预计净残值500元，采用双倍余额递减法计提折旧，2009年12月31日该固定资产账面价值是（）

A.5580元

B.5900元

C.6320元

D.6500元

4.计提固定资产折旧的分录

四、固定资产的后续支出

1.费用化后续支出――修理费；生产车间和行管部门的修理费记入“管理费用”；销售部门的修理费记入“销售部门”。

2.资本化后续支出――更新改造支出；记入固定资产成本。

五、固定资产的清理

1.“固定资产清理”账户――其借贷方登记的内容是什么？

2.固定资产出售的核算――会作分录

1）转入清理 2）发生清理费 3）计算缴纳营业税 4）出售收入 5）清理净损益的处理

【参看P156，核算题1】

六、固定资产的清查

1.盘亏――通过“待处理财产损溢”科目核算，净损失一般作为营业外支出处理；

2.盘盈――通过“以前年度损益调整”科目核算。