2008年04月高等教育自学考试统一命题考试

《国际税收》试卷和答案

课程代码0069

一、单项选择题(本大题共30小题，每小题1分，共30分)

在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。

1．国际税收的研究范围不包括  【 A 】

A．关于涉外税收问题

B．税收管辖权和双重征税问题

C．国际避税与逃税问题

D．关于涉及的纳税人和征税对象问题

2．根据1968年联合国经济和社会理事会设立的联合国专家小组草拟而制定的关于避免双重征税协定的范本是 【 C 】

A．《关于对所得和资本避免双重征税的协定范本》(草案)

B．《关税及贸易总协定》(草案)

C．《发达国家与发展中国家关于双重征税的协定范本》(草案)

D．《关于避免双重征税的协定范本》(草案)

3．国际税收形成的前提条件是跨国纳税人的跨国所得和 【 B 】

A．税收管辖权 

B．所得税在世界范围的普及

C．双重征税的产生  

D．国际税收协定的形成

4．在税法中有对有关跨国超额所得征税条款进行规定的国家是  【 C 】

A．中国  

B．日本  

C．印度  

D．泰国

5．下列没有把跨国一般静态财产价值列入国际税收涉及的征税对象进行征税的国家是 【 C 】  

A．德国  

B．荷兰  

C．中国  

D．印度

6．法律性双重征税又称作  【 D 】

A．形式的双重征税  

B．实质的双重征税

C．对物的双重征税  

D．对人的双重征税

7．各国之间居民管辖权重叠的原因是 【 B 】

A．两国对同一笔所得同时行使两种税收管辖权

B．各国实行的确定居民身份的标准不同

C．各国确定所得来源的标准不同

D．各国对居民管辖权的理解不同

8．单一行使所得来源地管辖权的国家和地区，大多是 【 C 】

A．东亚国家和地区  

B．欧洲国家和地区

C．拉美国家和地区  

D．地中海国家和地区

9．在国际税收中，影响最大、矛盾最多、亟需制订各项准则的是  【 B 】

A．公司税  

B．所得税  

C．遗产税  

D．商业税

1O．对于同时具有两个国家居民身份的跨国自然人的判定，税收协定所规定的顺序标准中，第一位的标准是 【 C 】

A．重要利益中心  

B．习惯性居所  

C．永久性住所  

D．国籍

11．在抵免方法下，居住国(国籍国)政府承认 【 B 】

A．所得来源地管辖权的独占地位  

B．所得来源地管辖权的优先地位

C．非居住国分享征税权  

D．放弃居民管辖权

12．从保证收入的角度看，当分支机构没有亏损，并且国外税率较国内税率有高有低时，有利于跨国纳税人的所在国政府的抵免方法是 【 A 】

A．分国限额抵免法  

B．综合限额抵免法

C．单项限额抵免法 

D．全额抵免法

13．目前世界各国的税务当局广泛采用的处理跨国企业之间的国际收入和费用分配的指导原则是 【 B 】

A．总利润原则  

B．独立核算原则

C．合理原则  

D．合理利润划分安全地原则

14．比照市场标准是 【 B 】

A．按当时当地独立竞争市场价格来确定跨国联属企业之间各交易的价格

B．通过进销差价倒算出来的市场价格

C．按实际发生的费用作为分配标准

D．用成本加利润的方法所组成的一种相当于市场价格的分配标准

15．对若干投资者共同组成的非法人实体，其税利的分配次序处理办法是  【 B 】 

A．先征税后分利润  

B．先分利润后征税

C．减半征收税收 

D．免征所得税

16．美国税法规定，如果一个美国公民在一定时间内没有脱离美国的公民身份，那么从遗产税的角度看，他仍是美国税收上的公民。这个时间前限是  【 C 】

A．死亡当年  

B．死亡前五年  

C．死亡前十年  

D．死亡前十五年

17．我国的合资经营企业所得税法规定，外国合营者从合营企业分得的利润在我国境内再投资，期限不少于五年的，经合营者申请，税务机关批准，退还再投资部分已纳所得税税额的  【 D 】  

A．10％  

B．20％  

C．30％  

D．40％

18．下列属于“不正常借款”的是 【 D 】

A．无关联公司间的借款  

B．银行间的同业拆借

C．原有公司向个人股东借款  

D．新创办公司向个人股东借款

19．世界上建立最早的现代避税港是 【 B 】

A．荷兰  

B．瑞士  

C．巴拿马  

D．卢森堡

20．自由港在税收上的主要特征是 【 C 】

A．减免所得税  

B．税负较轻

C．免征关税  

D．提供特殊的税收优惠

21．下列哪种不是避税港可为跨国纳税人提供的良好条件 【 D 】

A．降低税收负担  

B．规避外汇管制  

C．便利筹措资金  

D．方便贸易谈判

22．在制定涉外税收时，发达国家采用的一般原则是 【 D 】

A．优惠原则  

B．从重原则  

C．区别对待原则  

D．平等原则

23．在20世纪70年代以后，许多发展中国家对跨国经营活动采用的政策是8-235 【 D 】

A．严格限制外来投资  

B．热情欢迎外来投资

C．将跨国投资者的资财收归国有  

D．利用和限制相结合

24．避税港对跨国纳税人最具吸引力的是  【 C 】

A．规避外汇管制  

B．保守金融秘密  

C．降低税收负担  

D．便利筹措资金

25．多数国家对本国公司汇给国外股东的股息，征收 【 B 】

A．个人所得税  

B．预提税  

C．公司所得税  

D．赠与税

26．发达国家的税收政策上一般 【 A 】

A．鼓励资本输出向国外投资

B．鼓励外国资本向本国投资．

C．对跨国投资活动方面保持中立

D．税收课征不影响跨国投资者的盈利性

27．引力原则主要用于 【 C 】

A．判定跨国法人的居民身份

B．判定跨国自然人的居民身份

C．判定跨国法人在非居住国所取得所得的来源地问题

D．判定跨国法人在居住国所取得所得的来源地问题

28．常设机构的性质应表述为 【 B 】

A．具有独立法人地位，且独立承担纳税义务

B．不具独立法人地位，但各国国内法及税收协定将其视同独立实体对待

C．非独立法人，没有营业活动

D．具有独立法人地位，而没有固定场所

29．我国与外国政府缔结避免双重征税的税收协定的基本原则是 【 D 】

A．最大限度保护我国的经济权益

B．最大限度吸引外资和先进技术

C．充分维护联合国的尊严

D．既有利于维护我国的经济权益又有利于吸引外资

30．在税收协定中确定的相互协商程序的具体内容包括  【 A 】

A．居民和非居民身份的认定  

B．跨国企业性质的确认

C．税收管辖权范围的妥协  

D．对本国反避税措施的通告

二、多项选择题(本大题共5小题，每小题2分，共10分)

在每小题的五个备选项中至少有两个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选、少选或未选均无分。

31．与国际双重征税有紧密关系的有 【 ABC 】

A．各国实行的税收管辖权不同  

B．居民（公民)身份的判定不同

C．所得来源地的确认不同  

D．国际法对税收管辖权的限制

E．跨国公司的兴起

32．免税法的内容包括 【 BDE 】

A．居住国与所得来源国分享征税权

B．对居民(公民)来源于国外的所得不予征税

C．来源国的地域管辖权处于优先地位

D．来源国的地域管辖权处于独占地位

E．居住国(国籍国)单方面放弃居民(公民)管辖权

33．跨国收入与费用分配的原则有 【 ABCDE 】

A．独立核算原则  

B．总利润原则

C．成本标准原则 

D．比例分配原则

E．引力原则

34．国际避税活动之所以能够形成，客观上还存在一些非税因素，比如  【 ACDE 】

A．外汇管制方面的宽严程度  

B．追逐最大限度利润的心理

C．公司法的差异 

D．移民法的差异

E．银行保密条例等方面的差异

35．跨国法人的国际避税手段主要有 【 ABCDE 】

A．避免称为税收上的居民  

B．利用转让定价转移利润

C．利用延期纳税的规定  

D．选择有利的企业组织形式

E．通过不正常的借款

三、名词解释题(本大题共5小题，每小题3分，共15分)

36．关税壁垒

答：是指一国政府用极高的进口关税以阻止或限制外国商品输入本国境内的措施。

37．总利润原则 

答：是对跨国联属企业的总利润进行直接分配，来解决各联属企业相互间所发生的跨国收入和费用的分配问题。

38．税收难民 

答：在此条件下，若某个跨国纳税人不断地变换其居住地点，在任何一国的停留时间均不超过该国规定对非居民征税的起点，则连有关国家的来

源地管辖权也给逃避了。类似最后这种情况者，在国际税收领域里被称为“税收难民”。

39．延期纳税

答：是指实行居民管辖权的国家，对外国子公司取得的利润等收入，在没有以股息等形式汇给母公司以前，对本国母公司（或股东）不就其外国

子公司分配的股息征税，可以推迟到母公司收到股息时再征税。跨国公司滥用这种延期付税待遇使外国子公司将其税后利润长期积累在公司内部

不予分配，或降低应分配股息的比例，从而可以推迟或减少股东向居住国缴纳的税收，达到合理避税的目的。延期纳税等于纳税人获得了一笔长

期无息贷款，同时也降低了所得税的实际课征率。

40．独立代理人

答：接受多方的委托从事业务活动，在法律上和经济上都独立于其所代理的委托人的专业中间人或经纪人。独立代理人可以是个人，也可以是公

司，独立代理人一般不视同常设机构征税。

四、简答题(本大题共3小题，每小题5分，共15分)

41．简述在两个国家居住的跨国法人居民公司身份如何判定。

答：（1）实际管理机构：一个跨国法人，如果同时是两个国家的居住者，那么，首先应该认为是其经营的实际管理机构所在国的居民，也就是

说，应由其实际管理机构所在的国家对其行使居民（公司）管辖权；

（2）由双方国家协商解决：一个跨国法人，如果在一国设有其经营的实际管理机构，在另一国设有其总机构，那么，最后应由双方国家协商确

定该公司为哪一国居民，并由这个国家对其行使居民（公民）管辖权。

42．简述联合国专家小组提出的对国际劳务收入或费用分配的注意事项。

答：（1）对于母公司的一般国际管理费用，一般只能按实际发生数量进行分摊，而且必须符合以下条件：一是转出管理费的总机构应纯属于管

理性质，而是所转出管理费用应与转入企业的生产经营有关，也就是说不能承担与生产经营无关的费用。

（2）对母公司所发生的与其职能有关的活动费用，应属母公司的费用，不得向其子公司收取劳动收入，也不得以补偿成本的名义把费用分摊给

子公司。

（3）母公司向子公司提供劳动计算劳务收入后，不能在向子公司销货，又将此项劳务费用分摊给子公司；

（4）母公司从事的有利于整个关联企业的一些劳务，如研究开发费用，如何进行分摊应由各有关国家税务当局协商解决。

43．简述国际逃避税的危害。

答：（1）引起有关国家税收收入的损失；

（2）导致跨国纳税人之间税负不公平、

（3）造成或加剧资本在国际间不正常流动；

（4）不利于提高生产经营活动效果；

（5）造成一些外资企业实盈虚亏现象；

（6）逃避外汇管理有损于政府的国际形象。

五、计算题(本大题共2小题，第44小题7分，第45小题8分，共15分)

44．某一纳税年度，A国M汽车制造公司，在B国设立子公司，A国所得税税率为30％，B国则为20％，M 公司的高级轿车生产制造成本每辆1O万

美元，在A国市场还未销售过，现以每辆12万美元作价销售给B国子公司，B国子公司最后以每辆19万美元的价格在当地出售，根据B国税务当局

调查表明，当地无关联企业同类高级轿车的销售毛利率为20％。试计算其税收款额。 

答：

比照市场价格=转入企业市场销售价格×（1-合理毛利率）

按内部A国M公司销售所得每辆：12-10=2万（美元）

B国子公司取得利润每辆：19-12=7万（美元）

按比照市场价格每辆应调整为：19×（1-20%）=15.2万（美元）

有关税务当局按照比较市场价格，即可认定A国M公司这批高级轿车的销售收入

每辆应按15.2万美元进行分配

经过调整后，A国M公司取得利润为每辆：15.2-10=5.2万（美元）

B国子公司取得利润每两位：19-15.2=3.8万（美元）

M公司应纳A国所得税款：5.2×30%=1.56万（美元）

B国子公司应纳B国所得税款：3.8×20%=0.76万（美元）

45．某总公司国内所得1000万元，税率为30％。国外分公司获取所得500万竞，其中利息为50万元，当地支付税率为20％，已纳税额为10万元；其他所得为450万元，当地政府税率为40％，已纳税额为180万元。试按单项限额和不分项限额计算总公司所要缴纳的税款。4-96

答：

分项限额抵免数=来自某一外国的应税所得×国内适用税率

综合限额抵免数=国外应税所得之和×国内适用税率

利息收入限额：50×30%=15万（元）

其他所得限额：450万×30%=135万（元）

总公司应纳所得税额：（1000万+50万+450万）×30%=450万（元）

总公司应补缴税额：450万-（10万+135万）=305万（元）

在不分项限额情况下计算不分项限额：（50万+450万）×30%=150万（元）

总公司应纳所得税额：（1000万+50万+450万）×30%=450万（元）

总公司应补缴税额：450万-150万=300万（元）

某总公司采用单项限额抵免法要比不分项限额抵免法多交税额5万元。

六、案例分析题(本大题共15分)

46．某一跨国母公司M(公司)在乙国投资了两家子公司并直接控制子公司，控制比例为：A公司(50％)、B 公司(100％)。假定M公司所在国所得税

税率为5％。A公司、B公司所在国所得税税率为20％。2004年发生相关收入与费用如下：

(1)M公司发生费用5000万元，收入5000万元，没有所得；

(2)A公司收入10000万元，费用6000万元；

(3)B公司收入12000万元，费用7000万元。

M公司按股权进行相关的收入与费用分配给A公司、B公司

(1)A公司

10000-6000=4000(万元)．

4000×20％=800(万元)税收调整前

6000+6000×50％÷150％=8000(万元)

(10000-8000)×20％=400(万元)税收调整后少缴400(万元)

(2)B公司

12000-7000=5000(万元)

5000×20％=1000(万元)税收调整前

7000+6000×100％÷150％=11000(万元)

(12000―11000)×20％=200(万元)税收调整后少缴800(万元)

(3)M公司

本公司收入扣除费用后没有利润，但分配后增加了6000(万元)(A公司2000(万元)、B公司4000(万元))

6000×5％=300(万元)

(4)母公司

避税6000×20％-300=900(万元)实际缴税300万元

分析本案例收入与费用分配是否符合独立核算原则，以及避税手段。(假定条件：直接费用与间接费用的比例为40 ：60)5-123

答：

（1）独立核算原则分配收入与费用，按彼此没有关联的企业在交易中的价格，否则有关国家的税务当局有权调整其应税所得。

（2）母公司不能把子公司没有直接关系的费用分配给子公司。

（3）可以把母公司的管理费用分成以下两种费用：直接费用和间接费用。如为子公司培训费、广告费、差旅费、邮件通信费、技术研究开发费等。

（4）以假定条件对本案例费用进行分配，直接费用与间接费用的比例为40：:6

A公司

10000-6000=4000（万元）

4000×20%=800（万元）税收调整前

6000+6000×50%×40%÷150%-6800（万元）

（10000-6800）×20%=640（万元）税收调整后少缴160（万元）

B公司

12000-7000=5000（万元）

5000×20%=1000（万元）税收调整前

7000+6000×100%×40%÷150%=8600（万元）

（1200-8600）×20%=680（万元）税收调整后少缴320（万元）

母公司

800+1600=2400 2400×5%=120（万元）

避税2400×2-%-120=360（万元）实际缴税120万元