一、单项选择题

1.下列各项不属于金融资产的是( )。

A.库存现金 B.应收账款 C.基金投资 D.存货

【正确答案】 D

【答案解析】 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。存货不属于金融资产。

2.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记( )科目。

A.资本公积 B.投资收益 C.营业外收入 D.资产减值损失

【正确答案】 A

【答案解析】 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积――其他资本公积”科目。

3.企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为( )。

A.贷款 B.应收款项 C.可供出售金融资产 D.交易性金融资产

【正确答案】 C

【答案解析】 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产。

4.关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是( )。

A.交易性金融资产可以和持有至到期投资进行重分类 B.交易性金融资产和可供出售金融资产之间不能进行重分类

C.可供出售金融资产可以随意和持有至到期投资进行重分类

D.交易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资进行重分类

【正确答案】 B

【答案解析】 交易性金融资产和其他三类资产之间不能进行重分类;持有至到期投资和可供出售金融资产只有满足规定的条件时，二者之间才可以进行重分类。

5.某股份有限公司于2007年3月30日以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，作为交易性金融资产核算。购买该股票支付手续费等10万元。5月25日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。2007年12月31日该股票投资的账面价值为( )万元。

A.550 B.575 C.585 D.610

【正确答案】 A

【答案解析】 交易性金融资产的期末余额应该等于交易性金融资产的公允价值。本题中，2007年12月31日交易性金融资产的账面价值11×50=550(万元)。

6.20×7年1月1日，甲上市公司购入一批股票，作为交易性金融资产核算和管理。实际支付价款100万元，其中包含已经宣告的现金股利1万元。 另支付相关费用2万元。均以银行存款支付。假定不考虑其他因素，该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。

A.100 B.102 C.99 D.103

【正确答案】 C

【答案解析】 根据新会计准则的规定，企业取得交易性金融资产时，按其公允价值(不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利)，借记“交易性金融资产(成本)”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。

借：交易性金融资产 99

投资收益 2

应收股利 1

贷：银行存款 102

7.持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记( )科目。

A.交易性金融资产 B.投资收益 C.公允价值变动损益 D.短期投资

【正确答案】 B

【答案解析】 持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。

8.企业出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的成本，贷记“交易性金融资产(成本)”科目，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产(公允价值变动)”科目，按其差额，贷记或借记( )。

A.“公允价值变动损益”科目 B.“投资收益”科目 C.“短期投资”科目 D.“营业外收入”科目

【正确答案】 B

【答案解析】 根据新会计准则的规定，出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的成本，贷记“交易性金融资产(成本)”科目，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产(公允价值变动)”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

9.下列关于交易性金融资产的说法中，错误的是( )。

A.当指定可以消除或明显减少由于金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况时，某项金融工具直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

B.企业取得的交易性金融资产，按其公允价值入账

C.在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，可以指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

D. 取得交易性金融资产的目的，主要是为了近期内出售

【正确答案】 C

【答案解析】 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

10.甲企业于2007年1月1日，以680万元的价格购进当日发行的面值为600万元的公司债券。其中债券的买价为675万元，相关税费为5万元。该公司债券票面利率为8%，期限为5年，一次还本付息。企业准备持有至到期。该企业计入“持有至到期投资”科目的金额为( )万元。

A.680 B.600 C.675 D.670

【正确答案】 A

【答案解析】 企业取得的持有至到期投资，应按该债券的面值，借记“持有至到期投资(成本)”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资(利息调整)”科目。

11.未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记( )科目。

A.持有至到期投资(利息调整)B.持有至到期投资(成本)

C.持有至到期投资(应计利息)D.持有至到期投资(债券溢折价)

【正确答案】 A

【答案解析】 根据新准则的规定，未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资(利息调整)”科目。

12.某企业于1月15日销售产品一批，应收账款为11万元，规定对方付款条件为2/10，1/20，n/30。购货单位已于1月22日付款。该企业实际收到的金额为( )万元。(计算现金折扣时考虑增值税)

A. 11 B. 10 C. 10.78 D. 8.8

【正确答案】 C

【答案解析】 实际收到金额为11×(1-2%)=10.78(万元)。

13.甲企业20×5年10月1日收到A公司商业承兑汇票一张，面值为117000，利率为4%，期限为6个月。则20×5年12月31日资产负债表上列示的“应收票据”项目金额应为( )元。

A.100000 B.117000 C.118170 D.119340

【正确答案】 C

【答案解析】 20×5年12月31日资产负债表上列示的“应收票据”项目金额=117000+117000×4%×3/12=118170(元)。

14.甲公司20×4年3月1日销售产品一批给乙公司，价税合计为500 000元，双方约定9月1日付款。甲公司20×4年6月1日将应收乙公司的账款向银行申请贴现，企业与银行签订的协议中规定，在贴现的应收账款到期，乙公司未按期偿还时，甲公司负有向银行等金融机构还款的责任。甲公司实际收到480 000元，手续费20 000元，款项已收入银行。甲公司贴现时应作的会计处理为( )。

A.借：银行存款 480 000

贷：应收账款 480 000

B.借：银行存款 480 000

财务费用 20 000

贷：应收账款 500 000

C.借：银行存款 480 000

财务费用 20 000

贷：短期借款 500 000

D.借：银行存款 480 000

贷：短期借款 480 000

【正确答案】 C

【答案解析】 企业将应收账款等向银行等金融机构申请贴现，如企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收账款到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任，申请贴现的企业应按照以应收账款为质押取得借款的规定进行会计处理。即按照实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按实际支付的手续费，借记“财务费用”科目，按银行贷款本金，贷记“短期借款”等科目。

15.甲公司 20×4年6月 1日销售产品一批给丙公司 , 价款为600000元 ，增值税为102000元,双方约定丙公司应于20×4年9月30日付款。甲公司 20×4年7月 10日将应收丙公司的账款出售给工商银行，出售价款为520000元，甲公司与工商银行签订的协议中规定，在应收丙公司账款到期，丙公司不能按期偿还时，银行不能向甲公司追偿。甲公司已收到款项并存入银行。甲公司出售应收账款时应作的会计分录为( )。

A.借：银行存款 520000

营业外支出 182000

贷：应收账款 702000

B.借：银行存款 520000

财务费用 182000

贷：应收账款 702000

C.借：银行存款 520000

营业外支出 182000

贷：短期借款 702000

D.借：银行存款 520000

贷：短期借款 520000

【正确答案】     【答案正确，本题您得2分】

【答案解析】 企业将其按照销售商品、提供劳务相关的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，根据企业、债务人及银行之间的协议，在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿的，企业应将所售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益。

16.资产负债表日，可供出售金融资产(债券)的公允价值高于其摊余成本的差额时，会计处理为，借记“可供出售金融资产”科目，贷记( )科目。

A.资本公积——其他资本公积 B.投资收益

C.资产减值损失 D.可供出售金融资产减值准备

【正确答案】 A

【答案解析】 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额(如可供出售金融资产为债券，即为其摊余成本)的差额，借记“可供出售金融资产”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

17.出售可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产”科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记( )科目。

A.投资收益 B.资本公积 C.营业外支出 D.营业外收入

【正确答案】 A

18.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入( )科目。

A.资产减值损失 B.投资收益 C.资本公积 D.营业外收入

【正确答案】 A

19.长江公司2007年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1200万元，2007年6月30日计提坏账准备150万元，2007年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为950万元，2007年12月 31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为( )万元。

A.300 B.100 C.250 D.0

【正确答案】 B

【答案解析】 应计提的坏账准备=(1200-950)-150=100万元。

二、多项选择题

1.可供出售金融资产在( )情况下，可以重分类为持有至到期投资。

A.企业的持有意图或能力发生改变，满足划分为持有至到期投资的要求

B.可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量 C.持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会计年度

D.因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售

【正确答案】 ABC

2.持有至到期投资在( )情况下，可以重分类为可供出售金融资产。

A.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近

B.根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予

以出售或重分类

C.因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售

D.因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售

【正确答案】 ABCD

3.下列项目中，不应计入交易性金融资产取得成本的是( )。

A.支付的购买价格 B.支付的相关税金

C.支付的手续费 D.支付价款中包含的应收利息

【正确答案】 BCD

【答案解析】 取得交易性金融资产支付的交易费用计入当期的“投资收益”，支付的价款中包含的应收利息计入“应收利息”中。

4.下列各项中，会引起交易性金融资产账面余额发生变化的有( )。

A. 收到原未计入应收项目的交易性金融资产的利息 B. 期末交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额

C. 期末交易性金融资产公允价值低于其账面余额的差额 D.出售交易性金融资产

【正确答案】 BCD

【答案解析】 选项A的会计处理为借：银行存款，贷：投资收益。

选项B的会计处理借：交易性金融资产，贷：公允价值变动损益。

选项C的会计处理为借：公允价值变动损益，贷：交易性金融资产。

选项D的会计处理为借：银行存款，借或贷：投资收益，贷：交易性金融资产。同时按该金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

5.下列各项中，应作为持有至到期投资取得时初始成本入账的有 ( )。

A. 投资时支付的不含应收利息的价款 B. 投资时支付的手续费

C. 投资时支付的税金 D. 投资时支付款项中所含的已到期尚未发放的利息

【正确答案】 ABC

【答案解析】 根据会计准则的规定，企业取得的持有至到期投资，应按其公允价值(不含支付的价款中所包括的、已到付息期但尚未领取的利息)与交易费用之和，借记“持有至到期投资”科目，按已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。

6.如果购入的准备持有至到期的债券的实际利率等于票面利率，且不存在交易费用时，下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有( )。

A.计提持有至到期投资减值准备 B.确认分期付息债券的投资利息

C.确认到期一次付息债券的投资利息 D.出售持有至到期投资

【正确答案】 ACD

【答案解析】 持有至到期投资的账面价值=持有至到期投资账面余额-持有至到期投资减值准备

计提减值准备时，借：资产减值损失，贷：持有至到期投资减值准备;确认分期付息债券的投资利息时，借：应收利息，贷：投资收益;确认到期一次付息债券的投资利息时，借：持有至到期投资(应计利息)，贷：投资收益;出售持有至到期投资时，借：银行存款，贷：持有至到期投资，借或贷：投资收益。

7.金融企业对于贷款的核算应在“贷款”科目下设置( )明细科目。

A.本金 B.利息调整 C.利息收入 D.财务费用

【正确答案】 AB

【答案解析】 企业发放的贷款，应按贷款的合同本金，借记“贷款――本金”科目，按实际支付的金额，贷记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目，有差额的，借记或贷记“贷款――利息调整”科目。

资产负债表日，应按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“贷款――利息调整”科目。

8.下列各项中，应在“坏账准备”账户贷方反映的有 ( )。

A. 提取的坏账准备 B. 收回前期已确认为坏账并转销的应收账款 C. 发生的坏账损失 D. 冲销的坏账准备

【正确答案】 AB

【答案解析】 提取的坏账准备和收回已确认为坏账并转销的应收账款，应在“坏账准备”账户贷方反映;发生的坏账损失和冲销的坏账准备，应在“坏账准备”账户借方反映。

9.表明金融资产发生减值的客观证据，包括( )。

A.发行方或债务人发生严重财务困难 B.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等

C.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步

D.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组 E.因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易

【正确答案】 ABCDE

10.在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失可以通过损益转回的有( )。

A.持有至到期投资的减值损失 B.贷款及应收款项的减值损失

C.可供出售权益工具投资的减值损失 D.可供出售债务工具投资的减值损失

【正确答案】 ABD

【答案解析】 按照企业会计准则的规定，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。

三、判断题

1.金融资产在初始确认时分为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项及可供出售金融资产。上述分类一经确定，不得变更。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;(2)持有至到期投资;(3)贷款和应收款项;(4)可供出售的金融资产。上述分类一经确定，不得随意变更。

2.购入交易性金融资产支付的交易费用，应该计入交易性资产的成本中。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 购入交易性金融资产支付的交易费用应该计入“投资收益”中。

3.“交易性金融资产”科目的期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的成本与市价孰低值。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 “交易性金融资产”科目的期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。

4.资产负债表日，对于持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，应该借记“持有至到期投资(应计利息)”科目。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 资产负债表日，对于持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，应该借记“应收利息”科目。

5.资产负债表日，贷款的合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。( )

【正确答案】 对

6.企业将应收债权出售给银行，且不承担相应的坏账风险，则应按应收债权出售处理，并计提坏账准备。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 由于企业不再承担相应的坏账风险，所以不应计提坏账准备，而应确认应收债权的出售损益。

7.企业取得可供出售金融资产时支付的交易费用应计入投资收益。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 企业取得可供出售金融资产时支付的交易费用应计入可供出售金融资产的成本。购买交易性金融资产时支付的交易费用才计入投资收益。

8.“可供出售金融资产”借方的期末余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值。( )

【正确答案】 对

9.短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。( )

【正确答案】 对

四、计算题

1. 某 股份有限公司20×7年有关交易性金融资产的资料如下：

(1) 3月1日以银行存款购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价16元，同时支付相关税费4000元。

(2) 4月20日A公司宣告发放的现金股利每股0.4元。

(3)4月21日又购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价18.4元(其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股0.4元)，同时支付相关税费6000元。

(4)4月25日收到A公司发放的现金股利20000元。

(5)6月30日A公司股票市价为每股16.4元。

(6)7月18日该公司以每股17.5元的价格转让A公司股票60000股，扣除相关税费6000元，实得金额为1040000元。

(7)12月31日A公司股票市价为每股18元。

要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。

【正确答案】 (1)借：交易性金融资产——A公司股票(成本) 800000

投资收益 4000

  贷：银行存款 804000

(2)借：应收股利 20000

  贷：投资收益 20000

(3)借：交易性金融资产——A公司股票(成本) 900000

应收股利 20000

投资收益 6000

  贷：银行存款 926000

(4)借：银行存款 20000

  贷：应收股利 20000

(5)公允价值变动损益=(800000+900000)-16.4×100000=60000(元)

借：公允价值变动损益 60000

  贷：交易性金融资产——A公司股票(公允价值变动) 60000

(6)借：银行存款 1040000

交易性金融资产——A公司股票(公允价值变动) 36000

  贷：交易性金融资产——A公司股票(成本) 1020000

投资收益 56000

借：投资收益 36000

  贷：公允价值变动损益 36000

(7)公允价值变动损益

=18×40000-[(800000+900000-1020000)-(60000-36000)] =64000(元)

借：交易性金融资产——A公司股票(公允价值变动) 64000

  贷：公允价值变动损益 64000

2. 甲股份有限公司20×1年1月1日购入乙公司当日发行的五年期债券，准备持有至到期。债券的票面利率为12%，债券面值1000元，企业按1050元的价格购入80张。该债券每年年末付息一次，最后一年还本并付最后一次利息。假设甲公司按年计算利息。假定不考虑相关税费。该债券的实际利率为10.66%。要求：做出甲公司有关上述债券投资的会计处理(计算结果保留整数)。

【正确答案】 (1)20×1年1月1日

借：持有至到期投资――成本 80000

――利息调整 4000

  贷：银行存款 84000

(2)20×1年12月31日

借：应收利息 9600

  贷：投资收益 8954(84000×10.66%)

  持有至到期投资――利息调整 646

收到利息时：

借：银行存款 9600

  贷：应收利息 9600

(3)20×2年12月31日

借：应收利息 9600

  贷：投资收益 8886【(84000-646)×10.66%)】

  持有至到期投资――利息调整 714

  收到利息时：

借：银行存款 9600

  贷：应收利息 9600

(2)20×3年12月31日

借：应收利息 9600

  贷：投资收益 8809【(84000-646-714)×10.66%)】

  持有至到期投资――利息调整 791

  收到利息时：

借：银行存款 9600

  贷：应收利息 9600

(2)20×4年12月31日

借：应收利息 9600

  贷：投资收益 8725【(84000-646-714-791)×10.66%)】

  持有至到期投资――利息调整 875

  收到利息时：

借：银行存款 9600

  贷：应收利息 9600

(2)20×5年12月31日

借：应收利息 9600

  贷：投资收益 8626

  持有至到期投资――利息调整 974(4000-646-714-791-875)

  收到利息和本金时：

借：银行存款 89600

  贷：应收利息 9600

  持有至到期投资――成本 80000

3. 20×1年5月6日，甲公司支付价款l0 160 000元(含交易费用20 000元和已宣告发放现金股利l40 000元)，购入乙公司发行的股票2 000 00股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。

20×1年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利140 000元。

20×l年6月30日，该股票市价为每股52元。

20×1年12月31日，甲公司仍持有该股票;当日，该股票市价为每股50元。

20×2年5月9日，乙公司宣告发放股利40 000 000元。

20×2年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。

20×2年5月20日，甲公司以每股49元的价格将股票全部转让。

假定不考虑其他因素，要求编制甲公司的账务处理。

【正确答案】 (1)20×1年5月6日，购入股票：

借：可供出售金融资产——成本 l0 020 000

  应收股利 140 000

  贷：银行存款 10 160 000

(2)20×1年5月10日，收到现金股利

借：银行存款 l40 000

  贷：应收股利 l40 000

(3)20×1年6月30日，确认股票的价格变动

借：可供出售金融资产——公允价值变动 380 000

  贷：资本公积——其他资本公积 380 000

(4)20×1年12月31日，确认股票价格变动

借：资本公积——其他资本公积 400 000

  贷：可供出售金融资产——公允价值变动 400 000

(5)20×2年5月9日，确认应收现金股利

借：应收股利 200 000

  贷：投资收益 200 000

(6)20×2年5月13日，收到现金股剁

借：银行存款 200 000

  贷：应收股利 200 000

(7)20×2年5月20日，出售股票

借：银行存款 9 800 000

  投资收益 220 000

  可供出售金融资产——公允价值变动 20 000

  贷：可供出售金融资产——成本 l0 020 000

  资本公积——其他资本公积 20 000

4. 20×1年1月1日，甲公司购买了一项公司债券，剩余年限5年，债券的本金1100万元，公允价值为950万元，交易费用为11万元，次年1月5日按票面利率3%支付利息。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)本金及最后一期利息。实际利率6%。20×1年末，该债券公允价值为1000万元。

要求：

(1)假定甲公司将该债券划分为交易性金融资产，要求编制甲公司相关的账务处理;

(2)假定甲公司将该债券划分为持有至到期投资，要求编制甲公司相关的账务处理;

(3)假定甲公司将该债券划分为可供出售金融资产，要求编制甲公司相关的账务处理。

【正确答案】 (1)假定划分为交易性金融资产：

购入时：

借：交易性金融资产—成本950

  投资收益 11

  贷：银行存款 961

20×1年年末：

借：交易性金融资产—公允价值变动 50

  贷：公允价值变动损益 50

借：应收利息 33

  贷：投资收益 33

(2)假定划分为持有至到期投资：

购入时：

借：持有至到期投资—成本1100

  贷：银行存款 961

  持有至到期投资-—利息调整 139

20×1年年末：

应收利息=1100×3%=33(万元)

实际利息=961×6%=57.66(万元)

利息调整=57.66 -33=24.66(万元)

借：应收利息 33

  持有至到期投资—利息调整 24.66

  贷：投资收益 57.66

(3)假定划分为可供出售金融资产：

购入时：

借：可供出售金融资产—成本1100

  贷：银行存款 961

可供出售金融资产-—利息调整 139

应收利息=1100×3%=33(万元)

实际利息=961×6%=57.66(万元)

利息调整=57.66 -33=24.66(万元)

借：应收利息 33

  可供出售金融资产—利息调整 24.66

  贷：投资收益 57.66

摊余成本=961+24.66=985.66(万元)，小于公允价值1000万元，应：

借：可供出售金融资产—公允价值变动 14.34

  贷：资本公积—其他资本公积 14.34

5. 20×5年1月1日，甲公司从股票二级市场以每股l5元的价格购入乙公司发行的股票2 000 00股，乙公司有表决权股份的5%，对乙公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。

20×5年5月10日，甲公司收到乙公司发放的上年现金股利400 00元。

20×5年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。甲公司预计该股票的价格下跌是暂时的。

20×6年，乙公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，乙公司股票的价格发生下跌。至20×6年l2月31日，该股票的市场价格下跌到每股8元。

20×7年，乙公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股11元。

假定20×年和20×7年均未分派现金股利，不考虑其他因素，要求做出甲公司的相关账务处理。

【正确答案】 甲公司有关的账务处理如下：

(1)20×5年1月l 日购入股票

借：可供出售金融资产——成本 3 000 000

  贷：银行存款 3 000 000

(2)20×5年5月确认现金股利

借：应收股利 40 000

  贷：可供出售金融资产——成本40 000

借：银行存款40 000

  贷：应收股利40 000

(3)20×5年l2月31日确认股票公允价值变动

借：资本公积——其他资本公积 360 000

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 360 000

(4)20×6年12月31日，确认股票投资的减值损失

借：资产减值损失 1 360 000

贷：资本公积——其他资本公积 360 000

可供出售金融资产——公允价值变动 1 000 000

(5)20×7年12月31日确认股票价格上涨

借：可供出售金融资产——公允价值变动 600 000

贷：资本公积——其他资本公积 600 000