自考试00159《高级财务会计》（2016版）

主要业务处理

第四章合并财务报表-取得日后

重点应用知识点：

⑴同一款控制下控股合并，按权益法调整对子公司的长期股权投资，首期合并财务报表的编制；连续各期合并财务报表的编制，工作底稿的填列。

⑵非同一款控制下控股合并，对子公司个别财务报表的调整，按权益法调整对子公司的长期股权投资，首期合并财务报表的编制；连续各期合并财务报表的编制，工作底稿的填列。

⑴同一款控制下控股合并：（部分股权调整相应比例）

一、按权益法调整对子公司的长期股权投资（调整合并企业的个别报表）

1.调整当年盈亏

借：长期股权投资

贷：投资收益亏损，分录相反

2.调整宣告分派现金股利

借：应收股利

贷：长期股权投资

抵消成本法下的分录：

借：投资收益

贷：应收股利

或者合并分录：

借：投资收益

贷：长期股权投资

3.调整其他综合收益和其他所有者权益（增加）

借：长期股权投资

贷：其他综合收益-本年

资本公积-本年减少，分录相反

二、首期合并财务报表的编制

1.母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者项目的抵销

借：股本（实收资本）

资本公积

其他综合收益

盈余公积

未分配利润-年末

贷：长期股权投资

少数股东权益（子公司所有者权益的少数份额）

2.母公司投资收益与子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵销

借：投资收益

未分配利润-年初

少数股东权益

贷：提取盈余公积

对所有者的分配

未分配利润-年末

借：应付股利

贷：应收股利

三、连续各期合并财务报表的编制

1. 母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者项目的抵销

①调整以前年度子公司的盈利及其分配

借：长期股权投资

贷：未分配利润-年初若亏损，为相反分录

（或者分解分录：先调整以前年度子公司的盈利:

借：长期股权投资(盈利数)

贷：未分配利润-年初

再，调整以前年度子公司的分配

借：未分配利润-年初

贷：长期股权投资(分配数) )

②调整子公司本年的盈利

借：长期股权投资

贷：投资收益若亏损，为相反分录

③调整本年的利润分配（宣告分配股利）

借：投资收益(分配数)

贷：长期股权投资

（或者分解分录：先调整分配的股利:

借：应收股利

贷：长期股权投资

再，抵销原成本法下的投资收益确认

借：投资收益

贷：应收股利)

④调整子公司以前年度的其他综合收益和其他所有者权益（增加）

借：长期股权投资

贷：其他综合收益-年初

资本公积-年初减少，分录相反

⑤调整子公司本年的其他综合收益和其他所有者权益（增加）

借：长期股权投资

贷：其他综合收益-本年

资本公积-本年减少，分录相反

⑥借：股本（实收资本）

资本公积

其他综合收益

盈余公积

未分配利润-年末

贷：长期股权投资

少数股东权益（子公司所有者权益的少数份额）

2.母公司投资收益与子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵销

借：投资收益

未分配利润-年初

少数股东权益

贷：提取盈余公积

对所有者的分配

未分配利润-年末

借：应付股利

贷：应收股利

⑵非同一款控制下控股合并：（部分股权调整相应比例）

一、对子公司个别财务报表调整

1.子公司资产负债账面价值调整为公允价值

借：固定资产

无形资产若减少，均在贷方

贷：资本公积

2.子公司的净利润由账面价值基础调整为公允价值基础

借：管理费用、销售费用等

贷：固定资产-累计折旧

无形资产-累计摊销

3.以公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资

①调整当年盈亏

借：长期股权投资

贷：投资收益亏损，分录相反

②调整宣告分派现金股利

借：应收股利

贷：长期股权投资

抵消成本法下的分录：

借：投资收益

贷：应收股利

或者合并分录：

借：投资收益

贷：长期股权投资

③调整其他综合收益和其他所有者权益（增加）

借：长期股权投资

贷：其他综合收益-本年

资本公积-本年减少，分录相反

二、首期合并财务报表的编制

1.母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者项目的抵销

借：股本（实收资本）

资本公积

其他综合收益

盈余公积

未分配利润-年末

商誉

贷：长期股权投资

少数股东权益（子公司所有者权益的少数份额）

2.母公司投资收益与子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵销

借：投资收益

未分配利润-年初

少数股东权益

贷：提取盈余公积

对所有者的分配

未分配利润-年末

借：应付股利

贷：应收股利

三、连续各期合并财务报表的编制

1. 母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者项目的抵销

①子公司资产负债账面价值调整为公允价值

借：固定资产

无形资产若减少，均在贷方

贷：资本公积

②调整以前年度子公司的盈利及其分配

借：长期股权投资

贷：未分配利润-年初若亏损，为相反分录

（或者分解分录：先调整以前年度子公司的盈利:

借：长期股权投资(盈利数)

贷：未分配利润-年初

再，调整以前年度子公司的分配

借：未分配利润-年初

贷：长期股权投资(分配数) )

③子公司的净利润由账面价值基础调整为公允价值基础（以前年度和当年）借：未分配利润

贷：固定资产-累计折旧

无形资产-累计摊销

借：管理费用、销售费用等

贷：固定资产-累计折旧

无形资产-累计摊销

④调整子公司本年的盈利

借：长期股权投资

贷：投资收益若亏损，为相反分录

⑤调整本年的利润分配（宣告分配股利）

借：投资收益(分配数)

贷：长期股权投资

（或者分解分录：先调整分配的股利:

借：应收股利

贷：长期股权投资

再，抵销原成本法下的投资收益确认

借：投资收益

贷：应收股利)

⑥调整子公司以前年度的其他综合收益和其他所有者权益（增加）

借：长期股权投资

贷：其他综合收益-年初

资本公积-年初减少，分录相反

⑦调整子公司本年的其他综合收益和其他所有者权益（增加）

借：长期股权投资

贷：其他综合收益-本年

资本公积-本年减少，分录相反

⑧借：股本（实收资本）

资本公积

其他综合收益

盈余公积

未分配利润-年末

商誉

贷：长期股权投资

少数股东权益（子公司所有者权益的少数份额）

2.母公司投资收益与子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵销

借：投资收益

未分配利润-年初

少数股东权益

贷：提取盈余公积

对所有者的分配

未分配利润-年末