自考试00159《高级财务会计》（2016版）

课后习题答案

第四章合并财务报表-取得日后

一、单项选择题

1. D

2.C

3.A

4.B

二、多项选择题

1.ABDE

2.BE

3.BD

4.ABC

三、分析题

1.非同一控制下控股合并（部分股权）

2.非同一控制下，编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表等。

3.影响合并后净利润主要是被合并方净资产的公允价值，子公司的经营利润等。

四、业务题

1.

(1)计算：2013年净利润 300-（800-500）/10=270万

2014年净利润 400-（800-500）/10=370万

(2)对子公司投资调整为权益法核算：

2013年

借：固定资产 300万

贷：资本公积 300万

借：管理费用 30万

贷：固定资产-累计折旧 30万

借：长期股权投资 270万*90%=243万

贷：投资收益 243万

分配股利调减投资：

借：应收股利 90万*90%=81万

贷：长期股权投资 81万

抵销成本法下会计处理：

借：投资收益 81万

贷：应收股利 81万

或者合并分录：

借：投资收益 81万

贷：长期股权投资 81万

2014年调整：（2013年调整分录并不记账）

借：固定资产 300万

贷：资本公积 300万

调整以前年度盈亏：

借：长期股权投资 270万*90%=243万

贷：未分配利润-年初 243万*90%=243万

调整以前年度股利分配：

借：未分配利润-年初 90万*90%=81万

贷：长期股权投资 90万*90%=81万

上两分录可以合并：

借：长期股权投资 189万

贷：未分配利润-年初 189万

调整以前年度固定资产折旧：

借：未分配利润 30万

贷：固定资产-累计折旧 30万

调整当年累计折旧（补提）

借：管理费用 30万

贷：固定资产-累计折旧 30万

调整本年盈亏：

借：长期股权投资 370*90%=333万

贷：投资收益 333万

调整本年度分配

借：应收股利

贷：长期股权投资 160万*90%=144万

借：投资收益 160万*90%=144万

贷：应收股利

上两分录可以合并：

借：投资收益 144万

贷：长期股权投资 144万

（3）2013年（首期）抵销分录

投资与子公司所有者权益的抵销分录:

借：股本 5000万

资本公积 1000+300万

盈余公积 200万+30万=230万

未分配利润 1800万+300万-30万-30万-90万=1950万

商誉 8700+243-81-（8300+300-30-90）*90%=1230

贷：长期股权投资 8700+243-81=8862万

少数股东权益（8300+300-30-90）*10%= 848万

借：应付股利 81万

贷：应收股利 81万

借：投资收益 243万

未分配利润-年初 1800万

少数股东损益 270*10%=27万

贷：提取盈余公积 30万

对所有者（或股东）的分配 90万

未分配利润-年末 1980-30=1950万

（4）2014年（持续各期）抵销分录

借：股本 5000万

资本公积 1000+300万

盈余公积 200万+30万+40=270万

未分配利润 1800万+300万-30万-30万-90万

+400万-30万-40万-160万=2120万

商誉 8700+243-81+333-144-

（8300+300-30-90+400-30-160）*90%=1240

贷：长期股权投资 8700+243-81+333-144=9061万

少数股东权益（8300+300-30-90+400-30-160）*10%= 869万借：应付股利 144万

贷：应收股利 144万

借：投资收益 333万

未分配利润-年初 1950万

少数股东损益 370*10%=37万

贷：提取盈余公积 40万

对所有者（或股东）的分配 160万

未分配利润-年末 2120万

2.

（1）借：长期股权投资 8000*90%=7200万

资本公积 1000万

贷：银行存款 8200万

(2)对子公司投资调整为权益法核算：

2013年

借：长期股权投资 300万*90%=270万

贷：投资收益 270万

分配股利调减投资：

借：应收股利 90万*90%=81万

贷：长期股权投资 81万

抵销成本法下会计处理：

借：投资收益 81万

贷：应收股利 81万

或者合并分录：

借：投资收益 81万

贷：长期股权投资 81万

2014年调整：（2013年调整分录并不记账）

调整以前年度盈亏：

借：长期股权投资 300万*90%=270万

贷：未分配利润-年初 300万*90%=270万

调整以前年度股利分配：

借：未分配利润-年初 90万*90%=81万

贷：长期股权投资 90万*90%=81万

上两分录可以合并：

借：长期股权投资 189万

贷：未分配利润-年初 189万

调整本年盈亏：

借：长期股权投资 400*90%=360万

贷：投资收益 360万

调整本年度分配

借：应收股利

贷：长期股权投资 160万*90%=144万

借：投资收益 160万*90%=144万

贷：应收股利

上两分录可以合并：

借：投资收益 144万

贷：长期股权投资 144万

（3）2013年（首期）抵销分录

投资与子公司所有者权益的抵销分录:

借：股本 5000万

资本公积 1000万

盈余公积 200万+30万=230万

未分配利润 1800万+300万-30万-90万=1980万贷：长期股权投资 8210*90%=7389万

少数股东权益 8210*10%= 821万

借：应付股利 81万

贷：应收股利 81万

借：投资收益 270万

未分配利润-年初 1800万

少数股东损益 30万

贷：提取盈余公积 30万

对所有者（或股东）的分配 90万

未分配利润-年末 1980万

（4）2014年（持续各期）抵销分录

借：股本 5000万

资本公积 1000万

盈余公积 200+30+40=270万

未分配利润 1800+180+400-40-160=2180万贷：长期股权投资 8450*90%=7605万

少数股东权益 8450*10%= 845万

借：应付股利 144万

贷：应收股利 144万

借：投资收益 360万

未分配利润-年初 1980万

少数股东损益 40万

贷：提取盈余公积 40万

对所有者（或股东）的分配 160万

未分配利润-年末 2180万