第七章会计政策、估计变更和差错更正练习题

单项选择题

1.下列各项中，属于会计政策变更的有(  )。

A.无形资产预计使用年限发生变化而改变摊销年限

B.坏账准备的计提方法由余额百分比法改为账龄分析法

C.固定资产经济利益实现方式发生变化而改变折旧方法

D.两年前购置了一项具有弃置义务的固定资产，本年年初开始执行新企业会计准则

【答案】D

【解析】选项A、B和C属于会计估计变更;选项D，新企业会计准则对于具有弃置义务的固定资产，要求将相关弃置费用的现值计入固定资产成本，属于会计政策变更。

2.对本期发生的属于本期的会计差错，采取的会计处理方法是( )。

A.不作任何调整

B.调整前期相同的相关项目

C.调整本期相关项目

D.直接计入当期净损益项目

【答案】C

【解析】企业对于发现属于当期的会计差错，应当调整当期相关项目。

3.甲公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是()。

A.期末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债调整本期所得税费用

B.投资性房地产核算由成本模式计量改为公允价值模式计量

C.因固定资产改良将其折旧年限由8年延长为12年

D.固定资产折旧方法由直线法改为双倍余额递减法

【答案】B

【解析】选项B属于会计核算具体方法的改变，属于会计政策变更。 该题针对“会计政策变更的概念”知识点进行考核

4.下列项目中，属于会计估计项目的是()。

A.固定资产的使用年限和折旧方法

B.建造合同的收入确认采用完成合同法还是完工百分比法

C.内部研发项目开发阶段的支出资本化还是费用化

D.长期股权投资采用成本法核算还是权益法核算

【答案】A

【解析】固定资产的使用年限和折旧方法属于会计估计项目，其他三项属于会计政策。 该题针对“会计估计变更的概念”知识点进行考核

5.企业发生的下列交易或事项中，不属于会计政策变更的是()。

A.固定资产的使用年限和折旧方法

B.建造合同的收入确认采用完成合同法还是完工百分比法

C.内部研发项目开发阶段的支出资本化还是费用化

D.长期股权投资采用成本法核算还是权益法核算

【答案】A

【解析】固定资产的使用年限和折旧方法属于会计估计项目，其他三项属于会计政策。 该题针对“会计估计变更的概念”知识点进行考核

6.对下列项目的判断中，属于会计政策的是()。

A.所得税费用采用资产负债表债务法核算

B.无形资产的使用寿命

C.计提坏账准备的比例

D.固定资产的折旧方法

【答案】A

【解析】对无形资产的使用寿命、计提坏账准备的比例和固定资产折旧方法的判断均属于会计估计的内容。

7.甲公司于2010年1月15日取得一项无形资产价值600万元，2011年6月7日甲公司发现2010年对该项无形资产仅摊销了11个月。甲公司2010年度的财务会计报告已于2011年4月12日批准报出。该事项涉及的金额较大，不考虑其他因素，下列说法中正确的是()。

A.该事项为会计政策变更，采用追溯调整法进行处理

B.该事项为重要会计差错，采用追溯重述法进行处理

C.该事项为会计政策变更，不需追溯重述，采用未来适用法进行处理

D.该事项为会计估计变更，不需追溯重述，采用未来适用法进行处理

【答案】B

【解析】无形资产当月增加当月开始进行摊销，所以该项资产在2010年仅摊销11个月为前期重大会计差错，应采用追溯重述法进行处理。

8.甲公司适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税影响。2011年1月1日对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该楼2010年12月31日年初账面价值为6800万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其账面价值相同。则该项变更对期初留存收益的影响金额为()万元。

A.2000

B.1500

C.-1500

D.0

【答案】B

【解析】投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式，应将变更日的公允价值与原账面价值的差额扣除所得税影响后的金额计入留存收益，故留存收益的影响金额=(8800-6800)×(1-25%)=1500(万元)。

9.甲公司于2009年1月15日取得一项无形资产，2010年6月7日甲公司发现2009年对该项无形资产仅摊销了11个月。甲公司2009年度的财务会计报告已于2010年4月12日批准报出。假定该事项涉及的金额较大，不考虑其他因素，则甲公司正确的做法是()。

A.按照会计政策变更处理，调整2009年12月31日资产负债表的年初数和2009年度利润表、所有者权益变动表的上年数 B.按照重要会计差错处理，调整2010年12月31日资产负债表的期末数和2010年度利润表、所有者权益变动表的本期数 C.按照重要会计前期差错处理，调整2010年12月31日资产负债表的年初数和2010年度利润表、所有者权益变动表的上年数

D.按会计估计变更处理，不需追溯重述

【答案】C

【解析】该事项属于本期发现前期重大会计差错，应予以追溯重述，如影响损益，应将其对损益的影响调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。因此，只有选项C是正确的。 该题针对“前期差错更正的处理”知识点进行考核

10.S公司对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，2009年10月以600万元购入W上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本法计价。假定S公司从2010年1月1日起执行新准则，并按照新准则的规定将该项股权投资划分为交易性金融资产，期末按照公允价值计量，2009年末该股票公允价值为450万元，则该会计政策变更对S公司2010年的期初留存收益的影响为()万元。

A.-145

B.-150

C.-112.5

D.-108.75

【答案】C

【解析】政策变更对2010年的期初留存收益影响=(450-600)×75%=-112.5(万元)。 该题针对“会计政策变更的处理”知识点进行考核

11.甲公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。2010年1月1日将发出存货由先进先出法改为加权平均法。2010年初存货账面余额等于账面价值40万元，500千克，2010年1月、2月分别购入材料6000千克、3500千克，单价分别为850元、900元，3月5日领用4000千克，用未来适用法处理该项会计政策的变更。则2010年一季度末该存货的账面余额为( )万元。

A.540

B.467.5

C.510

D.519

【答案】D

【解析】单位成本=(400000+6000×850+3500×900)÷(500+6000+3500)=865(元/千克)，2010年一季度末该存货的账面余额=(500+6000+3500-4000)×865=5190000(元)=519(万元)。

12.甲公司2011年4月在上年度财务会计报告批准报出后，发现2009年6月购入的机械设备折旧金额错误。该项机械设备2009年应计提折旧的金额为80万元，2010年应计提折旧的金额为160万元。而2009年、2010年实际计提的折旧金额均为160万元。甲公司对此重要会计差错采用追溯重述法进行会计处理，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。则甲公司2011年年初盈余公积应调增的金额是( )万元。

A.8

B.6

C.72

D.54

【答案】B

【解析】2011年盈余公积应调增的金额=(160×2-80-160)×(1-25%)×10%=6(万元)。

13.某企业一台设备从2009年1月1日开始计提折旧，其原值为650万元，预计使用年限为5年，预计净残值为10万元，采用双倍余额递减法计提折旧。从2011年起，该企业将该固定资产的折旧方法改为年限平均法，设备的预计使用年限由5年改为4年，设备的预计净残值由10万元改为4元。该设备2011年的折旧额为(  )万元。

A.260

B.156

C.115

D.112

【答案】C

【解析】该事项属于会计估计变更，采用未来适用法核算。至2010年12月31日该设备的账面净值为234万元[650-650×2/5-(650-650×2/5)×2/5]，该设备2011年应计提的折旧额为115万元[(234-4)÷2]。

14.甲公司20×6年12月1日购入管理部门使用的设备一台，原价为1 500 000元，预计使用年限为10年，预计净残值为100 000元，采用直线法计提折旧。2×11年1月1日考虑到技术进步因素，将原估计的使用年限改为8年，净残值改为60 000元，该公司的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法进行所得税核算。则由于上述会计估计变更对2×11年净利润的影响金额为减少净利润()元。

A.-53 600

B.60 000

C.80 000

D.-70 000

【答案】B

【解析】按照原使用年限和净残值，2×11年应计提折旧=(1 500 000-100 000)/10=140 000(元)，按照变更后的使用年限和净残值，2×11年应计提折旧=(1 500 000-140 000×4-60 000)/(8-4)=220 000(元)，2×11年减少净利润=(220 000-140 000)×(1-25%)=60 000(元)。 该题针对“会计估计变更的处理”知识点进行考核

15.甲公司2×10年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现20×8年10月购入的专利权摊销金额出现错误，该专利权20×8年应摊销的金额为120万元，20×9年应摊销的金额为480万元，20×8、20×9年实际摊销金额均为480万元。甲公司对此重大会计差错采用追溯重述法进行会计处理。适用所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2×10年年初未分配利润应调增的金额为()万元。

A.270

B.243

C.648

D.324

【答案】B

【解析】本题考查的是前期差错更正的处理。按照错误的处理，已经摊销的金额为960(480×2)万元，按照正确的处理，应该摊销的金额为600(120+480)万元，正确的处理比错误的处理应少计摊销额360万元，因此应调增留存收益的金额为360×(1-25%)=270(万元)，调增2×10年年初未分配利润金额为270×(1-10%)=243(万元)。 该题针对“前期差错更正的处理”知识点进行考核

多项选择题

1.下列各项中，应采用未来适用法处理会计政策变更的情况有()。

A.企业因账簿超过法定保存期限而销毁，引起会计政策变更累积影响数只能确定账簿保存期限内的部分

B.企业账簿因不可抗力而毁坏，引起会计政策变更累积影响数无法确定

C.会计政策变更累积影响数能够确定，但法律或行政法规要求对会计政策的变更采用未来适用法

D.会计政策变更累积影响数能够合理确定，法律或行政法规要求对会计政策的变更采用追溯调整法

【答案】BC

【解析】本题考核未来适用法的适用范围。选项A，保存期限内的影响数可以获得，应采用追溯调整法;选项D应按照法律或行政法规的要求对会计政策的变更采用追溯调整法。 该题针对“会计政策变更的处理”知识点进行考核

2.下列各项中，属于会计估计变更的有()。

A.固定资产的净残值率由9%改为7%

B.存货的期末计价由成本法改为成本与可变现净值孰低法

C.坏账准备的提取比例由15%降低为10%

D.法定盈余公积的提取比例由15%降低为10%

【答案】AC

【解析】选项B，属于会计政策变更;选项D，法定盈余公积的提取比例由国家规定，企业不能进行估计变更。 该题针对“会计估计变更的概念”知识点进行考核

3.对会计政策变更采用追溯调整法确定累计影响数时，下列应考虑的因素是( )。

A.会计政策变更导致留存收益的变动

B.会计政策变更后的资产、负债的变化

C.会计政策变更导致损益变化而带来的所得税变动

D.会计政策变更导致损益变化而应补分的利润

【答案】AC

【解析】会计政策变更的累积影响数，是对变更会计政策所导致的对净损益的累积影响，以及由此导致的对利润分配及未分配利润的累积影响金额，不包括分配的利润或股利。

4.甲公司所得税率25%，采用资产负债表债务法核算，20×6年12月以500万元购入乙上市公司的股票作为交易性短期投资，期末市价550万元，甲公司在资产负债表上以500万元确认其价值，20×7年1月1日首次执行新准则，对期末交易性股票投资改为公允价值计价，下列关于甲公司在2007年会计政策变更时的累积影响数的说法中，不正确的是( )。

A.增加留存收益50万元

B.减少留存收益12.5万元

C.对留存收益没有影响

D.增加留存收益37.5万元

【答案】ABC

【解析】期末市价高导致公允价值变动收益扣减是的影响后的金额为=(550-500)×75%=37.5(万元)。

5.关于会计政策变更的累积影响数，下列说法正确的有()。

A.计算会计政策变更累积影响数时，不需要考虑利润或股利的分配

B.如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益

C.如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净损益各项目和财务报表其他相关项目

D.累积影响数的计算不需要考虑所得税影响

【答案】ABC

【解析】累积影响数的计算需要考虑所得税影响。

6.下列有关会计差错的处理中，正确的有()。

A.对于当期发生的重要的会计差错，调整当期项目的金额

B.对发现以前年度影响损益的重要会计差错应当调整发现当期的期初留存收益

C.对于比较会计报表期间的重要会计差错，编制比较报表应调整各该期间的净损益及其他相关项目

D.对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日发现的报告年度的重要会计差错，应作为资产负债表日后的调整事项处理

【答案】ABCD

【解析】该题针对“前期差错更正的处理”知识点进行考核

7.企业发生的下列事项中，不应作为重要差错更正的有()。

A.由于地震使厂房使用寿命受到影响，调减了厂房的预计使用年限

B.委托代销方式销售商品时在发出商品时确认了收入

C.由于出现新技术，将专利权的摊销年限由8年改为5年

D.鉴于当期利润完成状况不佳，将固定资产的折旧方法由双倍余额递减法改为直线法

【答案】AC

【解析】选项B，委托代销方式销售商品的，应当在收到受托方的代销清单时确认收入;选项D，属于会计舞弊;选项 B.D都应作为重要差错更正处理。该题针对“前期差错的概念”知识点进行考核

8.对下列交易或事项进行会计处理时，不应调整年初未分配利润的有()。

A.对以前年度收入确认差错进行更正

B.对不重要的交易或事项采用新的会计政策

C.累积影响数无法合理确定的会计政策变更

D.对当期发生的与以前相比具有本质差别的交易或事项采用新的会计政策

【答案】BCD

9.甲股份有限公司从2010年起按销售额的1%预提产品质量保证费用。该公司2011年度前3个季度改按销售额的10%预提产品质量保证费用，并分别在2011年度第1季度报告、半年度报告和第3季度报告中作了披露。该公司在编制2011年年度财务报告时，董事会决定将第1季度至第3季度预提的产品质量保证费用全额冲回，并重新按2011年度销售额的1%预提产品质量保证费用。假定以上事项均具有重要影响，且每年按销售额1%预提的产品质量保证费用与实际发生的产品质量保证费用大致相符，则甲股份有限公司在2011年年度财务报告中对上述事项的会计处理不正确的有()。

A.作为会计政策变更予以调整，并在会计报表附注中披露

B.作为会计估计变更予以调整，并在会计报表附注中披露

C.作为重要会计差错更正予以调整，并在会计报表附注中披露

D.作为非重要会计差错更正进行处理

【答案】ABD

【解析】企业可能由于赖以进行估计的基础发生了变化或取得了新的信息，积累了更多的经验等原因而发生会计估计变更，会计估计变更应采用未来适用法，并在会计报表附注中披露。但是，上述中没有迹象表明第1季度至第3季度赖以进行估计的基础发生了变化或取得了新的信息，积累了更多的经验，而企业却按销售额的10%预提产品质量保证费用，且在编制2011年年度财务报告时，又将第1季度至第3季度预提的产品质量保证费用金额冲回，重新按2011年度销售额的1%预提产品质量保证费用，有调节损益的迹象，应视为重要会计差错更正予以调整，并在会计报表附注中披露。

10.下列说法正确的有()。

A.会计估计变更仅影响当期的，其影响数应在变更当期予以确认

B.会计估计变更仅影响以前期间的，其影响数应调整本期期初留存收益

C.会计估计变更既影响当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认

D.企业对某项会计变更难以区分是会计估计变更还是会计政策变更的，应作为会计估计变更

【答案】ACD

【解析】企业对会计估计变更应采用未来适用法，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。

11..下列会计政策变更的处理步骤中，正确的有( )。

A.计算会计政策变更的累积影响数

B.进行相关的账务处理

C.调整财务报表的相关项目

D.财务报表附注说明

【答案】ABCD

【解析】以上选项均正确。

12.关于会计政策变更的累积影响数，下列说法不正确的有()。

A.计算会计政策变更累积影响数时，不需要考虑利润或股利的分配

B.如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益

C.如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净损益各项目和财务报表其他相关项目

D.累积影响数的计算不需要考虑所得税影响

【答案】D

【解析】累积影响数的计算需要考虑所得税影响。 该题针对“会计政策变更的处理”知识点进行考核

13.下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，正确的有()。

A.对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更

B.企业应在国家统一的会计制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策

C.会计估计变更，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果

D.无形资产摊销原定为10年，以后获得了国家专利保护，该资产的受益年限变为8年，属于会计政策变更

【答案】ABC

【解析】选项D，无形资产使用寿命的变更属于会计估计变更。 该题针对“会计估计变更的概念”知识点进行考核

14.企业进行会计估计变更的原因有()。

A.企业取得了新的信息

B.企业积累了更多的经验

C.赖以进行估计的基础发生了变化

D.企业发生经营亏损

【答案】ABC

【解析】通常情况下，企业可能由于以下原因而进行会计估计变更 (1)赖以进行估计的基础发生了变化 (2)取得了新的信息，积累了更多的经验。

15.下列各项中，属于会计政策变更的是()。

A.无形资产摊销方法由直线法改为工作量法

B.因执行新会计准则将建造合同收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法

C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

D.发出存货的计量方法由个别计价法改为加权平均法

【答案】BCD

【解析】选项A是对无形资产的账面价值或其定期消耗金额进行调整，属于会计估计变更。

判断题

1.将经营性租赁的固定资产通过变更合同转为融资租赁固定资产，在会计上应当作为会计政策变更处理。 ()

【答案】错

【解析】将经营性租赁的固定资产通过变更合同转为融资租赁固定资产属于变更前后有本质差别而采用不同的会计政策，所以不应作为会计政策变更处理。

2.追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。 ()

【答案】对

3.对于前期重大会计差错，无法进行追溯重述的，应在报表附注中披露该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。 ()

【答案】对

4.初次发生的交易或事项采用新的会计政策属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行处理。()

【答案】错

【解析】初次发生的交易或事项采用新的会计政策，属于新的事项。 该题针对“会计政策变更的处理”知识点进行考核

5.固定资产的盘盈在未经批准前先计入到待处理财产损溢科目，批准后再转入到营业外收入科目核算。()

【答案】错

【解析】准则规定，对于固定资产的盘盈应作为前期差错处理，会计分录为借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。 该题针对“前期差错更正的处理”知识点进行考核

6..企业某项固定资产的折旧年限原预计使用寿命为10年，由于市场中新设备的出现，该资产总的使用寿命不足8年，该事项属于差错，按前期差错更正的规定进行会计处理。()

【答案】错

【解析】固定资产折旧年限变更属于会计估计变更。 该题针对“会计估计变更的处理”知识点进行考核

7.未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。 ( )

【答案】对

8.如果变更会计政策能够提供更相关、更可靠的财务状况、经营成果和现金流量的信息时，企业应变更会计政策。 ( )

【答案】对

【解析】在下述两种情形下，企业可以变更会计政策：(1)法律法规以及国家统一的会计制度等要求变更;(2)变更后能使提供的关于企业财务状况、经营成果和现金流量的信息更可靠、更相关。

9.因新技术的发展而改变固定资产的净残值和预计使用年限应采用追溯调整法。( )

【答案】错

【解析】因新技术的发展而改变固定资产的净残值和预计使用年限属于会计估计变更，应采用未来适用法。

计算题

1.甲房地产公司(以下简称甲公司)于20×8年12月31日将一建筑物对外出租，租期为3年，每年12月31日收取租金180万元。出租时，该建筑物的成本为2800万元，已计提折旧700万元(已经使用5年，每年计提折旧140万元，与税法规定一致)。该公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，原预计使用年限为20年，甲公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，假设无残值。20×9年12月31日该建筑物的公允价值为2400万元。2×10年1月1日，甲公司所在地的房地产交易市场逐渐活跃和成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项出租的建筑物从成本模式转换为公允价值模式计量。2×10年1月1日该建筑物的公允价值为2400万元。甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。要求：(1)编制甲公司20×8年将固定资产转为出租时的会计分录。(2)编制甲公司20×9年收取租金和计提折旧的会计分录。(3)编制甲公司2×10年1月1日建筑物从成本模式转换为公允价值模式计量的账务处理。(答案中的金额单位用万元表示)

【答案】

(1)20×8年12月31日

借：投资性房地产 2800

累计折旧 700

  贷：固定资产 2800

投资性房地产累计折旧 700

(2)20×9年12月31日

借：银行存款 180

  贷：其他业务收入 180

借：其他业务成本 140(2800/20)

  贷：投资性房地产累计折旧 140

(3)2×10年1月1日，成本模式转为公允价值模式为会计政策变更，应进行追溯调整。

借：投资性房地产——成本 2400

投资性房地产累计折旧 840

  贷：投资性房地产 2800

递延所得税负债 110(440×25%)

利润分配——未分配利润 330

借：利润分配——未分配利润 33

  贷：盈余公积 33

2.恒通股份有限公司(以下简称恒通公司)所得税采用资产负债表债务法，所得税税率为25%;按净利润10%计提盈余公积。该公司在2011年12月份在内部审计中发现下列问题： (1)2010年末库存钢材账面余额为305万元。经检查，该批钢材的预计售价为270万元，预计销售费用和相关税金为15万元。当时，由于疏忽，将预计售价误记为360万元，未计提存货跌价准备。(2)2010年12月15日，恒通公司购入800万元股票，作为交易性金融资产。至年末尚未出售，12月末的收盘价为740万元。恒通公司按其成本列报在资产负债表中。(3)恒通公司于2010年1月1日支付3 000万元对价，取得了丁公司80%股权，实现了非同一控制下的企业合并，使丁公司成为恒通公司的子公司。2010年丁公司实现净利润500万元，恒通公司按权益法核算确认了投资收益400万元。(4)2010年1月恒通公司从其他企业收购了100辆巴士汽车，确认了巴士汽车牌照专属使用权800万元，作为无形资产核算。恒通公司从2010年起按照10年进行该无形资产摊销。经检查，巴士牌照专属使用权没有使用期限。假设按照税法规定，无法确定使用寿命的无形资产按10年摊销。(5)2010年8月恒通公司收到市政府拨付的技术款200万元，恒通公司将其计入了资本公积(其他资本公积)。此笔款项由于计入了资本公积，未作纳税调整，当年没有申报所得税。要求：将上述发现的问题按照企业会计准则的要求进行差错更正。

【答案】：对于前期差错，应采用追溯重述法进行更正。

具体更正如下：

(1)补提存货跌价准备。 存货的可变现净值=预计售价270-预计销售费用和相关税金15=255(万元);由于存货账面余额305万元，高于可变现净值255万元，需计提存货跌价准备50万元：

借：以前年度损益调整——调整资产减值损失 50

  贷：存货跌价准备 50

借：递延所得税资产 12.5(50×25%)

  贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 12.5

借：利润分配——未分配利润 37.5

  贷：以前年度损益调整 37.5

借：盈余公积——法定盈余公积 3.75(37.5×10%)

  贷：利润分配——未分配利润 3.75

(2)交易性金融资产应按公允价值计量，将公允价值变动损益计入当期损益。

借：以前年度损益调整——调整公允价值变动损益 60

  贷：交易性金融资产——公允价值变动 60

借：递延所得税资产 15(60×25%)

  贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 15

借：利润分配——未分配利润 45

  贷：以前年度损益调整      45

借：盈余公积——法定盈余公积 4.5(45×10%)

  贷：利润分配——未分配利润    4.5

(3)对于公司的投资应采用成本法核算，甲公司应冲回确认的投资收益。

借：以前年度损益调整——调整投资收益 400

  贷：长期股权投资——丁公司(损益调整) 400

借：利润分配——未分配利润 400

  贷：以前年度损益调整 400

借：盈余公积——法定盈余公积 40(400×10%)

  贷：利润分配——未分配利润 40

(4)对于无法确定使用寿命的无形资产不应计提摊销，甲公司应将无形资产已计提的累计摊销冲回。

借：累计摊销 80(800÷10)

  贷：以前年度损益调整——调整管理费用 80

借：以前年度损益调整——调整所得税费用 20

  贷：递延所得税负债 20

(注：在无形资产摊销时，资产的账面价值与计税价格一致，没有确认递延所得税;在无形资产不摊销时，年末产生应纳税暂时性差异80万元，应确认递延所得税负债)

借：以前年度损益调整 60

  贷：利润分配——未分配利润 60

借：利润分配——未分配利润 6

  贷：盈余公积——法定盈余公积 6(60×10%)

(5)收到的技术改造贷款贴息属于政府补助，应计入当期损益。

借：资本公积            200

  贷：以前年度损益调整(调整营业外收入) 200

借：以前年度损益调整——调整所得税费用 50

  贷：应交税费——应交所得税   50(200×25%)

借：以前年度损益调整 150

  贷：利润分配——未分配利润 150

借：利润分配——未分配利润 15

  贷：盈余公积——法定盈余公积 15

【解析】该题针对“前期差错更正的处理”知识点进行考核

综合题

1.甲公司为一家上市公司，对所得税一直采用资产负债表债务法核算，适用所得税税率为25%，甲公司自设立以来一直按照净利润的10%提取法定盈余公积，未计提任意盈余公积。 资料一，甲公司在对2010年以前的会计资料复核，发现以下问题：①甲公司自行建造的办公楼已于2009年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，甲公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2009年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2 000万元，2009年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2 190万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在2009年7月～12月期间发生利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。该办公楼竣工结算的建造成本为2 000万元，甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2010年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。②以400万元价格于2008年7月1日购入一套计算机软件，在购入当天作为管理费用处理，按照甲公司会计政策，该计算机的软件作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。③“其他应收款”账户余额中600万元未按期结转为费用，其中应确认为2009年销售费用400万元，应确认为2008年销售费用的为200万元。④误将2008年12月发生的一笔销售原材料收入1 000万元计入2009年1月1日其他业务收入，误将2009年12月发生的一笔销售原材料收入2 000万元计入2010年1月的其他业务收入，其他业务收入2008年的毛利率为20%，2009年的毛利率为25%。假设企业选取业务发生当年的毛利率作为核算成本的依据。假定上述事项涉及损益的事项均可调整应交所得税。 资料二，2010年7月1日，鉴于更先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备是公司2008年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10 500万元;购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。假定:(1)甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。(2)上述会计差错均具有重要性。 要求：(1)对资料一中会计差错进行更正。(3)对资料二中会计变更的性质作出判断及计算相应折旧额、进行会计处理。

【答案】

(1)对资料一中会计差错进行更正。

①结转固定资产并计提2009年下半年应计提折旧的调整

借：固定资产 2 000

  贷：在建工程   2 000

借：以前年度损益调整  50

  贷：累计折旧        50

借：以前年度损益调整  190

  贷：在建工程       190

②无形资产差错的调整

借：无形资产   400

  贷：以前年度损益调整   400

自2008年7月至2009年12月无形资产摊销金额为=400/5×1.5=120(万元)

借：以前年度损益调整    120

  贷：累计摊销         120

若合并在一起，则为：

借：无形资产   400

  贷：累计摊销   120

以前年度损益调整  280

③对销售费用差错的调整

借：以前年度损益调整   600

  贷：其他应收款      600

④对其他业务核算差错的调整

借：其他业务收入   2 000

  贷：以前年度损益调整  500

其他业务成本    1 500

⑤对差错导致的利润分配影响的调整

借：应交税费——应交所得税  15

  贷：以前年度损益调整    15

借：利润分配――未分配利润  45

  贷：以前年度损益调整     45

借：盈余公积  4.5

  贷：利润分配――未分配利润 4.5

(3)对资料二中会计变更的性质作出判断及计算相应折旧额。 本题属于会计估计变更。

2010年6月30日已计提折旧额=(10 500-500)÷10×1.5=1 500(万元)

2010年变更后计提的折旧额=(10 500-1 500)÷(6-1.5)×0.5=1 000(万元)

2010年应计提折旧额=(10 500-500)÷10÷2+1 000=1 500(万元)。

借：管理费用   1 500

贷：累计折旧   1 500